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試議企業衍生金融工具的會計列報和披露

導讀:
企業衍生金融工具的會計列報和披露研究摘要:隨著我國企業參與國際金融市場程度越來越高,衍生金融工具被越來越多的應用于投資及風險管理。作為規范衍生金融交易行為,傳導衍生品市場信息的會計信息披露,其質量的好壞不僅對報表信息使用者至關重要,更影響著衍生金融市場的可持續發展。因此,提高衍生金融工具會計信息披露的透明度,加強對企業衍生金融工具會計列報和披露的管理,這對維護投資者的根本利益發揮著重要的作用。本文通過對本市5家大型企業在2012年衍生金融工具的會計列報和會計信息披露情況進行調查分析,發現其存在的理由并提出相應的策略,以此來提高企業會計列報和披露的質量。
  關鍵詞:企業衍生金融工具 會計列表 信息披露
  衍生金融工具的信息披露是會計信息披露的重要組成部分。2006年2月15日,我國財政部頒布了新的企業會計準則,37號具體準則對衍生金融工具的披露理由進行了明確規定。通過對當前企業金融工具的嘻嘻披露情況進行系統的分析和研究,讓財務報表使用者能夠從中獲得更多的信息,從而做出科學正確的判斷。
  一、衍生金融工具的基本內涵及常見的工具
  衍生金融工具又可以稱之為金融衍生產品,是指在建立在基礎產品之上的,其價格隨著基礎產品的價格變動而發生變動的派生金融產品。這里所說的基礎產品就是包括股票、證券等現貨金融產品,同時也還涵蓋了金融衍生產品。作為金融衍生工具基礎的變量則包括利率、匯率、各類價格指數甚至天氣(溫度)指數等。
  現階段在企業中常見的衍生金融工具包括:期貨合約,是指在期貨交易的過程中,統一對業務發生的時間和交貨地點以及貨物的質量、數量等進行的標準化的合約;期權合約,就是指在買方付給賣方一定的貨款后能擁有自己的一些關于交貨時間、質量要求等方面的權利合同。遠期合同,就是合同雙方約定在某個日起以某種價格買方賣給一定數量的貨物給買方的合同; 付款時間合同,就是約定買賣雙方在某個時間點買方付款給賣方的合同。
  二、衍生金融工具的會計列報和披露的必要性
  衍生金融工具是在20世紀70年代初,各大企業在為了預防匯率與利率的急劇變化,為了建設金融活動給企業帶來的損失而開始使用推行的。但是衍生金融工具是一把雙刃劍,如果利用的不夠合理就會給企業帶來無法彌補的損失,嚴重的會導致企業破產。美國加州奧南治縣地區的財政基金就是由于參與了杠桿率較高的衍生債券投資而損失了將近十七億美元,最終在1994年12月破產。特別是在2007年受到過度金融創新的影響,開發衍生鏈條過長的信用衍生品而導致的席卷美國、日本等世界主要國家的經融市場的全球性金融危機。這使得人全世界開始對會計應承擔的責任進行反思和重視。但是衍生工具可以用較少的投資來獲得較高的利潤,它的高回報又是其最吸引投資者的地方,同時還能夠一定程度上防范投資風險。衍生金融工具具有著高風險性,這就使得企業在操作的過程中不能夠簡單的對企業信息進行會計處理了,應該制定規范性的操作流程來操作衍生金融工具及其會計的合理化處理,因此如果能夠及時正確的為企業提供衍生金融工具存在的風險信息以及對企業營運的影響,這對報表使用者來說發揮著至關重要的作用。美國財務會計準則委員會和國際會計準則委員會,都對金融工具的類別、期限、條款、會計政策等各方面都進行了明確的規定。但是在我國這一方面的信息披露制度還不是很完善,在實際中對會計信息的披露質量也不搞,這一定程度上制約了我國資本市場的發展,尤其是在2008年金融危機的爆發,更加充分的證明了衍生金融工具的會計列報和披露對企業運營的影響作用。因此加強對企業衍生金融工具會計列報和披露的影響以及信息的透明度,加強對風險的預測和管理,維護投資者的利益發追著至關重要的作用。
  三、當前企業衍生金融工具的會計列報和披露的目前狀況分析
  面前我國很多企業的衍生金融工具會計信息都是通過年報來進行披露的。筆者對本市的5家大型企業在2012年企業會計報表及披露的有關金融工具進行統計整理分析,并對披露的有關信息的氛圍、計量策略、會計政策、風險管理等多方面進行了調查,以此來對披露的質量進行權衡。據統計,這5家企業在企業財務制度上都對衍生金融工具有了一個較為詳細的定義,其中只有2家企業對資產和負債的確認進行了明確的規定;只有1家企業企業財務報表的初始計量標準進行了披露;但是這5家企業都對企業衍生金融工具的類別、后續計量、管理等方面不同程度的進行了披露,但是披露的程度都各不相同。
  衍生金融工具的會計列報和披露的最終目的,就是為了通過會計列表及附屬在會計列表下面的披露來為會計報表的使用者提供有關企業積極成果、財務狀況、****流量、應收應付等方面的財務信息,從而以此來方便會計信息使用者對有關的衍生金融工具未來的金額、交貨時間、付款時間和金額等方面進行合理的評估,為企業領導者作出決策提供科學合理的數據支持。根據我國對企業衍生金融工具會計列報和信息披露的基本要求,首先要對金融工具的概念進行了概述,然后再概念的基礎上對衍生金融工具進行了系統的分類;其次,企業在其主要會計政策中應當披露衍生金融工具的計價策略,其利得和損失計入當期損益。信息披露應該做到詳細、充分。然而在我市的企業衍生金融工具的披露上漏洞百出,無論是在質量還是在程度上都沒能夠滿足企業發展的需求。從披露的質量上來看,調查的這5家企業中僅僅有一家在會計列報中有衍生金融工具信息的披露同時還有量化的數據作為依據;有1家企業從文字上比較詳細的進行了披露但是缺乏數據說明;有2家企業僅僅是對概念進行了表述,而有1家僅僅是對披露的氛圍進行了劃分,根本沒有作出具體的信息。這些企業披露的信息,都沒有按照制度要求充分披露,缺乏對具體風險信息定性、量化說明。
  此外,我國企業披露的信息從時間上來看還存在著披露不及時的現象。我國雖然要求企業在一定時期內對會計信息進行披露,并且如果企業有特大事件發生的時候也應該進行披露,但是在實際的企業經營過程中,很多的企業為了方便省事,不及時的進行披露,沒有做到在時間上規范所要求的,嚴重損害了投資者的利益企業衍生金融工具的會計列報和披露相關范文由寫論文的好幫手試議企業衍生金融工具的會計列報和披露http://www.yywcwv.icu提供,轉載請保留****.。
  四、規范我國企業衍生金融工具會計列報和披露的幾點倡議
  (一)建立完善的會計制度體系
  要求各企業在保持會計基本準則的前提條件下,隨著經濟的發展和衍生金融工具的不斷創新,要進行適當的修改和豐富,建立一套規范完整的可操作性強的會計制度。但是新準則在實施和應用之前,要制定出一套詳細的規范制度,建立一套獨立的衍生金融工具準則。對會計披露的有關信息進行明確的分類,注意披露信息的表露信息的準確度等,從而來規范會計信息準確度,將風險度降到最低,提高財務報表的實用性。
  (二)充分、全面、深入的披露金融衍生工具
  要想保證企業衍生金融工具披露的信息對稱性,并不是要以制約控股制權實體利益最為根本出發點的,對披露的內容要進行合理的取舍,這使的投資者在沒能夠全面的對風險進行識別的基礎上出現諸多的理由。因此,必須要工具本企業自身的特點,對財務報告的模式進行修改和完善,對企業金融衍生金融工具的披露的信息進行全面充分的研究。只有這樣,才能夠讓財務報表使用者準確的了解到金融衍生金融工具的披露情況,然后做出準確的判斷,這對企業的發展企業至關重要的作用。同時政府和相關的監管部門要做好充足的監管工作,制定出較為完善的制度法規。而同時投資者也要主動的進行配合,對于存在疑問的有關信息及時的提出疑問,相關的部門要對投資者提出的這些疑問進行合理的解答,而對于披露者,可以學習國外相關成熟的披露體制,配合自身特色,完善披露質量。
  五、結束語
  現階段,我國企業的衍生金融工具的使用還處于初級階段,會計列報的改革還需要進一步的完善。在改革和完善的過程中,我們應該根據衍生金融工具的最終目的進行考慮。公允價值會計的實現是一個長期的過程,我認為受到我國各項因素的影響,現階段對我國企業衍生金融工具在報表內外進行歷史成本計量和公允價值的披露是可行的。待條件成熟后,再進一步的實現公允價值會計。
  參考文獻:
  [1]孫瑤.基于改善財務報表列報視角的衍生金融工具披露與列報研究[J].商務會計,2009
  [2]丁鋼.衍生金融工具會計研究[J].會計研究,2010
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